嘉興市地方稅務局稽查局曾接到某自然人的電話，聲稱其過去為某實業(yè)有限公司的員工，現(xiàn)已離職，但在個人所得稅稅單上顯示，該企業(yè)一直在為她申報個人所得稅。工作人員敏銳的察覺到這可能是企業(yè)利用他人的信息進行逃稅，于是按照法定程序將該企業(yè)列入重點檢查名單。
由于該企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳和責成自查均委托稅務師事務所出具鑒證報告，故檢查人員將本次重點檢查主攻方向放在個人所得稅和應付工資的賬務檢查上。檢查人員從稅友龍版中詳細查詢了該企業(yè)的各類信息，包括企業(yè)申報信息、個稅申報明細、匯算清繳報告等，并制訂檢查預案，確定先從企業(yè)人力資源部著手，獲取企業(yè)職工名單，從而打開突破。
一、查看人力資源部門職工的勞動合同和人員花名冊，與財務數據和申報數據進行核對。
二、深入實地，檢查企業(yè)車間等部門的考勤單，與財務工資發(fā)放憑證進行比對。
三、將每月的工資發(fā)放清單和稅友龍版中的個人所得稅全員申報數據進行比對。
翌日，檢查人員按照既定的預案獲取了企業(yè)的勞動合同、職工花名冊、考勤單，并將該企業(yè)職工花名冊和企業(yè)憑證中的工資單進行配比，發(fā)現(xiàn)有近三分之一的人員對不上號，企業(yè)解釋花名冊只表示現(xiàn)在的職工情況，不能準確反映檢查所屬年度的職工情況，由于采取實時更新，以前年度花名冊沒有保留。為了印證企業(yè)是否存在虛列人員，檢查人員將勞動合同進行比對，卻發(fā)現(xiàn)勞動合同不全，企業(yè)表示有些職工沒有簽訂勞動合同；對考勤單進行分析，發(fā)現(xiàn)考勤單只是本年度的，對于被查年度的考勤記錄，企業(yè)表示由于時間有些久，一時難以找到。此時，檢查人員感覺有些棘手，檢查頓時陷入困局。正當檢查人員進行沉思，如何進行取證時，無意中發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月固定幾份工資單簽名，幾份工資單的未簽名。料想簽名的是現(xiàn)金發(fā)放，其他是通過銀行發(fā)放。檢查人員頓時覺得柳暗花明：為何不通過銀行查詢企業(yè)工資發(fā)放明細，其他可以造假，銀行發(fā)放記錄不能造假。于是調取了銀行記錄，將銀行記錄、工資單、花名冊和勞動合同進行綜合比對，結果印證了企業(yè)虛列人員虛增費用的違法事實，虛列人員工資不予稅前扣除，調增應納稅所得額。
虛列人員工資，企業(yè)偷逃的是企業(yè)所得稅，那是否也存在少扣繳個人所得稅的情況？為了解除疑惑，檢查人員結合明細賬和記賬憑證進行雙重查詢，了解企業(yè)除了每月正常的工資發(fā)放之外是否還存在其他發(fā)放，并對應付工資科目和工資單進行詳細比對，結果發(fā)現(xiàn)企業(yè)除了正常的工資之外還有其他工資薪金發(fā)放，比如工齡工資、年終獎、節(jié)假日補貼等。以上工資薪金發(fā)放未全額扣繳個人所得稅，經計算少扣繳個人所得稅70余萬元。檢查人員于是查看了檢查年度企業(yè)個人所得稅的申報記錄，并追蹤企業(yè)的明細賬“應交稅金”科目進行比對，結果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應交稅金-應交個人所得稅”一欄中每年都存在貸方余額，至2012年底，貸方累計余額為15萬余元。貸方存在余額表示企業(yè)將個人所得稅扣而未繳，是偷稅行為。詢問會計是何原因，會計支支吾吾表示由于疏忽忘記進行申報了。
最終該企業(yè)被成功查處，追繳企業(yè)少繳的各項稅款86萬元，加收滯納金10.1萬元、并處罰款70萬元，以上合計166.1萬元?？v觀本案，給我們留下一些深思：固然企業(yè)通過賬外收入或虛增成本是偷逃稅款的重要方式，但企業(yè)通過虛列人員工資來逃避繳納稅款也是稅務機關應重點關注的方向，一方面對企業(yè)來說該手段較為方便，只要虛造工資單即可，另一方面稅務稽查往往對以前年度進行稅務檢查，對于以前年度人員的變動取證難度較大，這也造就企業(yè)認為這招可行。本案中檢查人員通過第三方信息，即查詢銀行交易記錄作為判斷企業(yè)是否虛列人員工資的一種重要手段，收效明顯。
作者：陳佳軍
單位：浙江省嘉興市地稅局
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