小A經(jīng)營(yíng)的培訓(xùn)學(xué)校最近遇到一件大事：“營(yíng)改增”浪潮襲來(lái)，在5月1日要全部完成，培訓(xùn)學(xué)校屬于生活服務(wù)業(yè)中的教育行業(yè)，預(yù)計(jì)增值稅適用稅率為6%。小A認(rèn)為培訓(xùn)學(xué)校的稅負(fù)會(huì)上升，但是學(xué)校的會(huì)計(jì)小B不同意，反而認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)是一個(gè)重大利好。
小A很不明白；“稅率不是要從5%升到6%了嗎，對(duì)企業(yè)有什么好處”？
小B解釋道：增值稅與營(yíng)業(yè)稅有以下兩個(gè)主要區(qū)別：一是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，例如同樣取得收入1000元，營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50元，而增值稅銷項(xiàng)稅額=1000/(1+6%)×6%=56.60元；二是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，不能從中扣減為開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)支付的成本，而增值稅的計(jì)稅依據(jù)為增值額，為開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)支付的成本，符合條件的可以抵扣，其應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。因此實(shí)際稅負(fù)率比稅率要低，而且更加合理。比如“營(yíng)改增”前我們外請(qǐng)其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用中包含了對(duì)方的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上是我們負(fù)擔(dān)稅款，但在我們繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)又無(wú)法抵扣；“營(yíng)改增”后，我們可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣實(shí)際負(fù)擔(dān)的上游企業(yè)增值稅。
小A點(diǎn)點(diǎn)頭說(shuō)：“好像明白一點(diǎn)了。但是我們應(yīng)該做些什么，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”造成的稅款計(jì)算原理的改變？”
小B想了想，對(duì)小A分析道：最主要的還是財(cái)務(wù)核算要按照增值稅納稅人的要求做好變更，包括設(shè)立和使用與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，學(xué)習(xí)開具增值稅發(fā)票和檢驗(yàn)收到的增值稅發(fā)票等。除此之外還應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：
?。ㄒ唬┳⒁饪梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響。在“營(yíng)改增”之后，我們要注意在接受發(fā)票時(shí)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。我們還要注意，外購(gòu)貨物或服務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的則要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）注意免費(fèi)講座和課程的處理。許多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都會(huì)面向提供一些免費(fèi)講座或試聽試講課程。根據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)）的附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第11條的規(guī)定，這種情形屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)征增值稅，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
提供這些講座和課程我們不會(huì)收取任何費(fèi)用，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。
?。ㄈ┳⒁庹_核算兼營(yíng)收入。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)除了培訓(xùn)業(yè)務(wù)，還可能有其他兼營(yíng)項(xiàng)目。有的業(yè)務(wù)適用增值稅稅率不同，例如出租場(chǎng)地屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，稅率為11%；銷售文具、教具等商品，稅率為17%。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第35條的規(guī)定；“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率”。如果我們核算不清，就有可能承擔(dān)從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)。
作者：史玉峰，北京市國(guó)稅局
售前咨詢