企業(yè)所得稅的不征稅收入規(guī)定，是企業(yè)所得稅收入類政策中的重要事項?！镀髽I(yè)所得稅法及實施條例》規(guī)定了收入總額中的不征稅收入包括：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他收入，即由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等文件將不征稅收入的政策進(jìn)一步細(xì)化。
目前，財稅〔2011〕70號文件最具指導(dǎo)性，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算的條件，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
要點分析
一、注意區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”的不同性質(zhì)。一是不征稅收入是指專門從事特定目的從政府部門取得的收入，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是法律上規(guī)定不予征收的項目。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，實質(zhì)是國家對納稅人的一種稅收饒讓政策。兩者從根源和性質(zhì)上存在差異；二是不征稅收入對應(yīng)的支出不得稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；免稅收入對應(yīng)的支出準(zhǔn)予稅前扣除。
二、不征稅收入用于支出形成的費用和不得稅前扣除資產(chǎn)的折舊或攤銷額，應(yīng)在納稅申報表的不同行次分別做納稅調(diào)增處理。一是用于支出形成的費用填報《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》第24行“不征稅收入用于支出所形成的費用”中第3列作納稅調(diào)增；二是用于支出形成的資產(chǎn)填報《A105000納稅調(diào)整明細(xì)表》第31行中第3列做納稅調(diào)增。
三、政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。
稅收政策對符合“由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”等條件的政府補(bǔ)助收入可以作為不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)減；不符合條件的政府補(bǔ)助收入作為應(yīng)稅收入全額計征所得稅。需要注意：計征與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入的納稅處理，一是在取得收入的年度對遞延以后年度確認(rèn)收入部分進(jìn)行納稅調(diào)整；二是將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)收入年度作納稅調(diào)減處理。
四、不征稅收入的一些特殊規(guī)定
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）明確規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨核算，可以作為不征稅收入處理。
目前的稅收法規(guī)中規(guī)定了多項增值稅退稅政策包括了軟件企業(yè)退稅、模具，數(shù)控機(jī)床，鑄鍛件退稅、宣傳文化事業(yè)退稅、核電退稅、福利企業(yè)退稅、再生資源退稅、物資回收企業(yè)退稅等多項增值稅退稅情形，而財稅〔2012〕27號文件僅明確了軟件企業(yè)即征即退增值稅款屬于不征稅收入。同時企業(yè)取得的上述多項增值稅退稅也不能按免稅收入處理。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）中明確規(guī)定，縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途，且企業(yè)已按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行了管理，可以作為不征稅收入處理。
案例分析
A企業(yè)在2015年1月1日取得政府部門撥付購置一臺環(huán)保設(shè)備的專項撥款1000萬元，設(shè)備預(yù)計使用年限10年。
一、A企業(yè)的會計核算（單位：萬元）
1.2015年度收到專項撥款
借：銀行存款1000
貸：遞延收益1000
2．專項撥款用于購置資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)1000
貸：銀行存款1000
3.2015年～2024年每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益100
貸：營業(yè)外收入100
二、A企業(yè)的納稅申報處理
1.2015年度的納稅申報：一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入1000萬元。
A企業(yè)于2015年1月1日收到政府專項撥款時，會計核算收入100萬元，納稅申報一次性確認(rèn)收入1000萬元。
一是填報《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行營業(yè)外收入其中項的“政府補(bǔ)助利得”100萬元，同時填報A100000主表第11行“營業(yè)外收入”100萬元。
二是填報《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整明細(xì)表》第11行“政府補(bǔ)助遞延收入”中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”第1列“合同額（交易額）”1000萬元、第2列“賬載金額-本年”100萬元、第4列“稅收金額-本年”1000萬元、第6列“納稅調(diào)整金額”900萬元。
三是同時填報《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第1列“賬載金額”100萬元；第2列“稅收金額”1000萬元；第3列“調(diào)增金額”900萬元。
2.2016～2024年度每年調(diào)減已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的政策性搬遷收入100萬元。
一是填報《A101010收入明細(xì)表》第20行營業(yè)外收入其中項的“政府補(bǔ)助利得”100萬元，同時填報A100000主表第11行“營業(yè)外收入”100萬元。
二是填報《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整明細(xì)表》第11行“政府補(bǔ)助遞延收入”中“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”第1列“合同額（交易額）”1000萬元、第2列“賬載金額-本年”100萬元、第4列“稅收金額－本年”0萬元、第6列“納稅調(diào)整金額”－100萬元。
三是同時填報《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第3行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第1列“賬載金額”100萬元；第2列“稅收金額”0萬元；第4列“調(diào)減金額”100萬元。
作者：畢曉穎，北京市東城區(qū)國稅局
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