匯算清繳的過(guò)程，最終是填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度申報(bào)的主表及有關(guān)的附表。把數(shù)算對(duì)了，把表填對(duì)了，才能避免所得稅風(fēng)險(xiǎn)。正確填寫(xiě)申報(bào)表，需要正確認(rèn)識(shí)申報(bào)表。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。
主表與附表的關(guān)系是主表匯總附表，附表支持主表。當(dāng)然附表又分為一級(jí)附表和二級(jí)附表，二級(jí)附表支持一級(jí)附表。
主表一共38行，1到13行是利潤(rùn)總額的計(jì)算，14行到23行是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，24行到36行是應(yīng)納稅額計(jì)算，37到38是以往年度多繳或少繳稅款在申報(bào)年度的處理。從主表的總體結(jié)構(gòu)看，年度申報(bào)的過(guò)程，就是本年應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額的計(jì)算過(guò)程，匯算清繳的最終目標(biāo)是通過(guò)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅額，得出匯繳年度應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的稅額。具體的過(guò)程和邏輯是：
1.以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為起點(diǎn)（主表13行）
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是基于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，申報(bào)表的第一部分，實(shí)際就是利潤(rùn)表。因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，再做稅務(wù)審計(jì)，有助于減少不必要的調(diào)整。
2.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成不含境外所得的境內(nèi)所得（主表23行）
在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，先把會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的境外所得去掉，把會(huì)計(jì)利潤(rùn)變成不含境外所得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這是因?yàn)榇嬖诰惩馑枚惖置獾膯?wèn)題，所以境外所得要單獨(dú)計(jì)算，先去掉，后面再加回。然后再進(jìn)行納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成應(yīng)納稅所得額。
3.應(yīng)納稅額的三次計(jì)算（主表25行、28行、31行）
根據(jù)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額和法定25%的稅率，計(jì)算出“應(yīng)納所得稅額（主表25行）”，由于有直接針對(duì)稅額的減免稅額優(yōu)惠和抵免稅額優(yōu)惠，考慮這些因素后，又得出“應(yīng)納稅額（主表28行）”，再考慮境外所得應(yīng)納的稅額和抵免稅額，才得出“實(shí)際應(yīng)納所得稅額（主表31行）”。
所以，匯算清繳的過(guò)程可以簡(jiǎn)單表述為：“會(huì)計(jì)利潤(rùn)是起點(diǎn)，境內(nèi)境外分別算，納稅調(diào)整是關(guān)鍵，稅額再做加或減，扣掉已預(yù)繳稅款，應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退才算完，只要記住這條線，匯算清繳并不難”。
在過(guò)去的一年中，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一些調(diào)整年度申報(bào)表的法規(guī)。如《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)），對(duì)職工薪酬、加速折舊、政策性搬遷，虧損彌補(bǔ)等附表的填報(bào)，做出了某些調(diào)整，有關(guān)的納稅人，應(yīng)予以關(guān)注。結(jié)合最新的重點(diǎn)領(lǐng)域（行業(yè)）固定資產(chǎn)加速折舊、轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可技術(shù)使用權(quán)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)也為方便企業(yè)在匯算清繳時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局在總局公告2016年第3號(hào)中，對(duì)申報(bào)表的部分內(nèi)容相應(yīng)調(diào)整，如《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第33行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”填報(bào)說(shuō)明中，刪除“全球獨(dú)占許可”內(nèi)容。
除年度申報(bào)表有所變化外，預(yù)繳申報(bào)表的變化在2015年有過(guò)兩次，主要是根據(jù)政策調(diào)整，增加了《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》《減免所得稅額明細(xì)表》，增加了小微企業(yè)的判定欄次，以落實(shí)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。為了避免匯繳時(shí)退稅，有些優(yōu)惠政策，如對(duì)收入的免稅等，在預(yù)繳時(shí)就可以享受優(yōu)惠。
作者：王冬生
摘自：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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