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掌握基本原理,營(yíng)改增后輕松處理不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵
發(fā)布時(shí)間:2021-02-14 03:52:10

  2016年3月31日,國(guó)家稅務(wù)總局第15號(hào)公告發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(以下稱辦法),其中對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的(以下稱不得抵扣情形),如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給出了計(jì)算公式。如果從原理上把握不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式,營(yíng)改增后,無(wú)論是增值稅一般納稅人實(shí)際操作,還是稅管員納稅輔導(dǎo),都會(huì)更為暢通。

  

 

納稅人取得不動(dòng)產(chǎn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
 

 

 

  《辦法》第二條規(guī)定增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  

  《辦法》第四條規(guī)定納稅人應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  

  《辦法》第十一條規(guī)定待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

  

  例【1-1】甲納稅人,2016年5月1日后取得用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的電梯100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。

  

  進(jìn)項(xiàng)稅額的60%是10.2萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額的40%是6.8萬(wàn)元,會(huì)計(jì)分錄如下:  

  借:固定資產(chǎn)---電梯  100萬(wàn)

         應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2萬(wàn)

         應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  6.8萬(wàn)

   貸:銀行存款  117萬(wàn)

  

 

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生不得抵扣的處理
 

 

 

  《辦法》第七條規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生不得抵扣情形,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  

  不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

  

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

  

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

  

  可以這樣來(lái)理解《辦法》第七條:不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額分為應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,從《辦法》的全文看,上例中取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為17(17=10.2+6.8)萬(wàn)元。

  

  不動(dòng)產(chǎn)凈值率,它是不動(dòng)產(chǎn)用于不得抵扣情形項(xiàng)目時(shí)占不動(dòng)產(chǎn)原值的比例,用取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額乘以不動(dòng)產(chǎn)凈值率,得出對(duì)應(yīng)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  

  無(wú)論是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于,還是大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,最終不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都要從不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額里轉(zhuǎn)出來(lái)。

  

  例【1-2】假設(shè)在購(gòu)進(jìn)的第五個(gè)月,甲納稅人將電梯用于不得抵扣情形項(xiàng)目,此時(shí)電梯4.5成新。

  

  則電梯的不動(dòng)產(chǎn)凈值率為45%,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.65【7.65=(10.2+6.8)*45%】萬(wàn)元, 7.65萬(wàn)元<10.2萬(wàn)元,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額7.65萬(wàn)元從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

  

  待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  

  例【1-3】假設(shè)在購(gòu)進(jìn)的第五個(gè)月,甲納稅人將該電梯用于不得抵扣情形,此時(shí)該電梯7成新。

  

  則該電梯的不動(dòng)產(chǎn)凈值率為70%,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為11.9【11.9=(10.2+6.8)*70%】萬(wàn)元, 11.9萬(wàn)元﹥10.2萬(wàn)元,當(dāng)期將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。此時(shí),會(huì)發(fā)現(xiàn)尚有不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7(3.4=11.9-10.2)萬(wàn)元,這時(shí)在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元中扣減1.7萬(wàn)元。取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5.1(5.1=6.8-1.7)萬(wàn)元,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

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