此次營改增最大亮點(diǎn)在于企業(yè)購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅力度極大，備受關(guān)注，但不是一次性抵扣，而是分為兩年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。首次提出了分期抵扣的概念，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，下面筆者就介紹一下不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)，以下簡稱“15號(hào)公告”）第二條第一款規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”第四條第二款規(guī)定：“上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”
如果企業(yè)購入的是可抵扣動(dòng)產(chǎn)，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
但由于不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行分期抵扣，不動(dòng)產(chǎn)入賬時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額只有60%，會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符，為解決這一問題，必須新增相應(yīng)會(huì)計(jì)科目記錄待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
15號(hào)公告第十一條第一款規(guī)定：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入‘應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額’科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）’科目。”新增“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例：某企業(yè)（一般納稅人）于2016年8月購進(jìn)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，購入價(jià)1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票。則：
進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷（1+11%）×11%=110萬元
取得扣稅憑證的當(dāng)期，即2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66萬元
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44萬元
2016年8月會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44
貸：銀行存款 1110
2017年8月會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44
需要注意的是，15號(hào)公告第十一條第二款規(guī)定：“對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”
綜上所述，營改增后，企業(yè)購入不動(dòng)產(chǎn)取得扣稅憑證的當(dāng)期只能抵扣60%，待抵扣的40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方，保證賬實(shí)相符；待取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣剩余的40%時(shí)，再將“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。這是不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣會(huì)計(jì)處理的新變化，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意。
作者：季云
來源：中國稅務(wù)報(bào)客戶端
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