《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（ 財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）發(fā)布后，進項稅從銷項稅額中的抵扣事項（以下簡稱進項稅抵扣）成為納稅人普遍關(guān)心的問題之一，本文結(jié)合實務(wù)，就新政策中應(yīng)用比較廣泛的進項稅抵扣風(fēng)險提示如下。
一、新增不得抵扣項目風(fēng)險提示
36號文件規(guī)定：
購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。
1、旅客運輸服務(wù)
旅客運輸服務(wù)屬于 “交通運輸服務(wù)”，不管是鐵路，陸路，水路，航空，只要是載運旅客的服務(wù)，其進項稅不得抵扣。
納稅人常用的接受出租車服務(wù)，公交車服務(wù)，長途車服務(wù)，輪渡，客船，客機，火車客運，班車服務(wù)等，只要是載客行為，均不得抵扣進項稅。
提示，差旅費中的交通費，屬于旅客運輸服務(wù)的，進項稅不能抵扣。
2、貸款服務(wù)
融資性售后回租，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租中，出租人將標的物回租給承租人的利息部分屬于貸款服務(wù)，承租人不能抵扣。2016年4月30日前已經(jīng)執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇以前的政策執(zhí)行的，承租人可以抵扣。
36號文件規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)文件內(nèi)容，似乎只限制支付給貸款方的上述費用不能抵扣，如果支付給貸款方之外的主體，這部分費用是否可以抵扣？從文件來看，應(yīng)該是可以的。
36文件只限制貸款服務(wù)不得抵扣，納稅人向銀行支付的賬戶管理費，購買票據(jù)費用，手續(xù)費等等其他的費用，從文件來看，不屬于貸款服務(wù)，可以抵扣。
3、餐飲服務(wù)
餐飲服務(wù)，無論是用于業(yè)務(wù)交際、集體福利或個人消費的，或者是用在會議費或差旅費等，均不能抵扣。
提示，將餐飲服務(wù)包含在會議費或差旅費中一并取得發(fā)票，是否可以抵扣進項稅？這個要注意后續(xù)政策的規(guī)定。
住宿費不屬于餐飲服務(wù)，如果不屬于集體福利、個人消費等情況，可以抵扣進項稅。
二、新增改變用途的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)允許抵扣風(fēng)險提示
規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月根據(jù)凈值計算可以抵扣的進項稅額。
36號文件規(guī)定，上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。2016年15號公告規(guī)定，依照本條規(guī)定計算的不動產(chǎn)可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
筆者認為，應(yīng)該聚焦于如何取得“合法有效的增值稅扣稅憑證”。 比如，原取得增值稅專用發(fā)票認證，但因用于不得抵扣項目，未抵扣；或者因用于不得抵扣項目，直接取得增值稅普通發(fā)票等。這些情況是否需要重新取得扣稅憑證，以及以何種方式取得，還有類似于紅字發(fā)票進項稅轉(zhuǎn)出問題，重新取得發(fā)票金額與抵扣金額的差異問題，以及進口海關(guān)增值稅繳款書重新取得難度等等問題，都是后續(xù)文件應(yīng)關(guān)注的事項。
三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)已抵后轉(zhuǎn)規(guī)定風(fēng)險提示
已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定不得抵扣情形的，按照凈值計算不得抵扣的進項稅額。
提示：二十七條第（三）項規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)），其進項稅不得抵扣。
購進貨物，文件明確不包括固定資產(chǎn)，即在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，相關(guān)固定資產(chǎn)的進項稅不需按照上述公式轉(zhuǎn)出。實際上，無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)也應(yīng)是同樣的情況，否則因部分在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失，就將所有的相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出，明顯是不合理的。
四、非正常損失中不動產(chǎn)風(fēng)險提示
36號文件對非正常損失的定義為，因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
提示：對于不動產(chǎn)，只有因“違反法律法規(guī)”造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除時，才需要轉(zhuǎn)出，管理不善因素不是不動產(chǎn)的進項稅轉(zhuǎn)出的必要條件。
五、取得增值稅扣稅憑證風(fēng)險提示
全面營改增后，納稅人應(yīng)關(guān)注取得增值稅扣稅憑證方式的變化。
簡易計稅，只要是未明確不得開具增值稅專用發(fā)票的情形，比如銷售使用過的固定資產(chǎn)，不放棄減稅，不能開具增值稅專用發(fā)票；銷售舊貨，不能開具增值稅專用發(fā)票；個人不能代開增值稅專用發(fā)票等（這里不一一列舉），其他未明確的情況，應(yīng)可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以代開，一般納稅人不能代開，只能自行開具。
銀行服務(wù)，納稅人應(yīng)及時向銀行提供增值稅發(fā)票開票資料，銀行定期向納稅人開具發(fā)票。
道路通行服務(wù)，每次通過時取得專用發(fā)票的可能性不大，可能會采取集中開具或ETC卡才可以開具增值稅專用發(fā)票的方式。
類似的情況尚有不少，納稅人應(yīng)保持對后續(xù)政策的關(guān)注。
售前咨詢